荷兰关于企业税收的规定

　　一、税收体系和制度

　　目前，荷兰实行中央和地方两级课税制度，采用以所得税和流转税为“双主体”的复合税制结构，个人所得税、公司所得税、增值税和消费税等税种在税制结构中居重要地位，与其他直接税和间接税一起，共同组成荷兰税制体系。总体来讲荷兰实行的是属人税制，即居民纳税人应对其全球收入承担纳税义务；非居民纳税人仅就来源于荷兰的收入纳税。原则上按照荷兰民法设立的所有公司均为荷兰居民纳税人。

　　荷兰税制体系主要特点包括：

　　（1）荷兰的欧盟成员身份可保证其得益于现行和未来的欧盟指令（例如关于母公司和子公司的指令及欧洲兼并指令）。

　　（2）应税基础的计算秉持“良好商业实践（sound business practice）”原则，例如没有实现的亏损（unrealizedlosses）可以抵免，而没有实现的利润则可推迟纳税。

　　（3）企业可与税务机关预先谈判（advanced ruling）以确定应缴税额，并以协议形式确定该企业未来年度的纳税金额和缴纳方式。

　　（4）亏损可向前结转1年，向后结转9年，但对主要开展金融业务等类型的公司亏损有特殊限制。

　　（5）参股所得免税（participationexemption）。母公司得自子公司的所有红利和资本利得，只要满足相应持股条件即可免税；出售公司股份获得的收入原则上免税；一定条件下，并购和分立发生的收入享受免税待遇等。参股所得免税的基本条件是母公司至少持有子公司5%的股份，子公司资产中的自由投资组合（free portfolio）不得超过50%等。

　　（6）合并纳税制度。在一定条件下，母公司可与一家或多家子公司形成财务联合体，一家公司的亏损可与另一家公司的利润相抵消，一家公司的固定资产也可转移到另一家公司而不产生税务影响。基本条件是：母公司必须拥有子公司至少95%的股份，母公司和子公司必须拥有相同的财年且应用相同的公司税率。

　　（7）荷兰不对利息、特许权使用费征收预提税（withholding tax），对红利（dividend）征收15%的预提税，但可通过税收协定降低。另外分公司利润汇回税率为零。

　　（8）对荷兰企业在全球所得已征收外国税额的，荷兰一般不采取面向企业扣除外国税额的方式，而是对其来源于外国所得免征荷兰企业税。荷兰已同世界70多个国家签署了税收条约，强调其对国际及双边贸易与投资的承诺。这些条约的签署也使公司无需双重缴纳税款。

　　二、主要税赋和税率

　　【对收入和利润征收的税种】主要包括个人所得税、公司所得税等。个人所得税对自然人年收入征收，分为工薪税和股息红利税两个子税种，主要包括：工作和住房收入的应纳所得税（累进税率，最高为52%）；实质性股权收入的应纳所得税（25%）；储蓄和投资收益的应纳所得税（30%固定税率）。目前荷兰个人所得税率如下（仅适用于65岁以下纳税人）。

表3-1：2015年荷兰个人所得税

资料来源：荷兰海关与税务管理局

　　公司所得税是对企业所得征收的税种,原则上开展业务的所有利润应缴纳所得税，但与业务相关的所有支出、折旧、亏损等可以扣除。荷兰公司所得税税率为：应税收入不超过200,000欧元的部分税率为20%；应税收入超过200,000欧元的部分税率为25%。

　　【对货物和服务征收的税种】主要包括增值税、消费税和关税等。增值税税率一般为21%，食品、药品、饮用水、房屋装修等特殊服务、图书和杂志、公共交通等产品和服务增值税率为6%。消费税是对特殊产品如汽油和其他矿产燃料、烟草产品以及含酒精饮料征收的税种（详见下表）。关税税率由欧盟统一确定。

表3-2：荷兰消费税税率

 资料来源：荷兰海关与税务管理局

　　【对财产、特定目的和行为征收的税种】主要包括财富税、遗产赠与税、合法交易税以及机动车辆税等。财富税是根据自然人的净资产征收的税种。合法交易税分为财产转移税和保险税、不动产税。此外，还专门设置针对各种机动车辆征税的税种以及市政环保税、社会保障税等特定税种。有关税率分别为：财富税0.7%；遗产赠与税（低于121,296欧元的10%-30%，高于该标准的20%-40%，税率依据关系远近有所不同）；财产转移税2%（自用）或6%（商用）；保险税21%；不动产税0.1-0.3%；购买机动车辆需支付21%的增值税，同时根据车辆二氧化碳排放水平等指标支付一次性碳排放税（BPM）；市政环保税包括自来水0.05-0.46欧元/立方、垃圾85.54欧元/吨、煤炭燃料14.40欧元/吨、天然气0.01-0.19欧元/立方；社会保障税率为29.4%。

　　三、外国雇员的税赋

　　依据2001年1月1日生效的荷兰税改规定，在荷兰外国雇员所得税可享受最高达30%免税津贴。适用范围包括奖金和股票等偶然性及弹性收入。计算方法以年度为基准，直接在雇佣合同中明确应纳税和非应纳税的划分，以便将30%的免税津贴在雇员薪金之外单独给付。