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1/3的高净值个人已被反避税调查, CRS开始在英国发力

2017-02-20 16:40 来源:科林流浪记 编辑:Wafer 【收藏本页】【打印】【关闭】

  CRS下的第一次全球性金融账户涉税信息自动交换要在今年的9月份才进行,但是根据两个月前英国国家审计署(National Audit Office)公布的一份报告显示,英国三分之一的高净值个人(High Net Worth Individuals)已经开始被英国皇家税务和海关署(HMRC)调查。

  FATCA和CRS等全球反避税制度的重点目标就是高净值个人(i.e.“富豪“ or“土豪"),通过跨国间金融账户涉税信息的自动交换,打击通过在海外藏匿资产逃避税的行为。而作为全球最先开始实施FATCA和CRS,并制定了最为完整的本地化法规的国家,英国无疑将首先尝到“全球税务透明”带来的甜头。

  1何为高净值个人

  英国对于高净值个人的资产判定标准并没有一个固定的范围限定,而是根据每年的财政预算情况对资产数额标准进行调整。在2016税务年度,凡是净资产数额超过2千万英镑的个人即属于高净值个人,全国有6500人划为高净值,占到全国纳税人数量的0.02%。2017税务年度,这一门槛将会降低至1千万英镑,这就意味着更多的人将会被纳入高净值人群中来。

  2享受“一对一”服务

  在经合组织(OECD)的建议下,HMRC于2009年设立了一个具有400人左右规模的新部门,专门负责高净值个人的税务合规和纳税评估工作。对于每一名高净值个人,税务机关会安排一位客户经理,来处理相关纳税事宜。客户经理的主要任务有两个:一是纳税辅导,二是合规监督。同时,为防止客户经理与高净值个人之间关系过于密切,影响纳税评估结果的公正性,客户经理会定期进行轮换。此外,客户经理在重大税务事项上的决定权也受到相应的制约和限制。

  3高净值个人的税务风险点

  英国国家税务局对涉及高净值个人的重大税务风险进行了总结,主要包括:

  1)市场手段规避(Marketed Avoidance)

  通过没有商业目的的关联交易让合伙企业亏损以使合伙人规避个人所得税,或者通过无息、无偿和无期限贷款的形式让个人从信托或者企业获益都属于此类。

  2) 资本利得税

  高净值人群是资本利得税的重要纳税主体,而在资本利得税纳税计算中不正确的成本费用抵扣,故意错误地计算应税所得额等,都会产生较大的税务风险。

  3)不申报境外所得

  高净值个人在境外取得的收入(例如从非居民信托获得的收益),如果不主动申报纳税,其实是很难被税务机关发现的。尽管在FATCA和CRS实施之前,跨国之间已有专项情报交换机制,但是那种类似于涉外司法取证的程序,十分复杂和耗时,而且成功率并不高。

  4) 错误声明税务居民身份和经常居住地

  税务居民身份以及其经常居住地关系到纳税义务的空间范围,高净值个人可能通过错误地申报税务居民身份和经常居住地来少交或者不交税款。

  4打击离岸避税的举措

  税收涉及到一个国家的主权,如果跨国之间的情报交换机制不畅通,那么一国的税务机关是不可能知晓也不可能对纳税人在境外藏匿的资产进行有效征税。离岸避税最常见的表现形式就是纳税人直接不向其居民所在国税务机关申报其在境外的收入和所得,或者把资产、收入和收益等藏在海外离岸避税地(例如开曼群岛,泽西岛,百慕大等),或者通过设置复杂的离岸架构掩盖其获得收益的事实。也正是由于离岸避税的涉外性和隐密性,政府很难估量其居民纳税人在海外藏匿资产的准确数据。

  1) 坦白从宽

  在CRS实施之前,为打击高净值个人通过在海外藏匿资产来逃避税,英国政府一直倡导一种叫Voluntary Disclosure Facilities 的制度,即"坦白从宽”。自己主动交代问题,并补缴税款和滞纳金,即可以免予被提起刑事诉讼,避免牢狱之灾。而对于那些不主动坦白的,如果被发现,那肯定严惩不贷。

  2)银行资料泄密

  “坦白从宽”的制度从来都只能吓唬那些胆小者,对于那些“见的多了”和“谈笑风生”的人来说,如果坚持不申报,税务局也拿他们没有办法。但是最近一些年不断出现的金融机构或者离岸中介机构的大规模数据泄露事件,让税务局的稽查人员们“喜笑颜开”。一些国家的政府(例如丹麦),甚至愿意花钱从泄密者那里购买本国税务居民的离岸账户资料,追缴税款和惩治逃税者。

  但利用泄密数据来反避税会存在一个取证难的问题,尤其是在刑事诉讼程序中,要想获得确切的定罪证据并非易事。(想一想刑事诉讼规则里面的“毒树之果”。通过泄密者违反保密法规获得的证据可以拿来给纳税人定罪么?)

  3)FATCA和CRS-“反避税”的福音

  FATCA,CDOT以及CRS的实施给英国的税务稽查人员带来了福音,因为在这些全新的税收情报跨国自动交换机制下,英国政府可以自动获得其税务居民在境外金融账户的信息。

  英国是世界上第一个签署和实施FATCA的国家。同时英国与其海外领地和皇冠属地分别签署了英国版的FATCA,即CDOT。在CODT下,英属维尔京群岛,百慕大群岛,根西岛,泽西岛,开曼群岛等全球着名的避税地分别在2016年就英国税务居民2014年度和2015年度在该地区的金融账户信息申报给了英国税务机关。从2016年1月1日开始,CDOT已被CRS所取代,到2017年9月,英国政府将从其他第一批实施CRS的国家获得英国税务居民在海外金融账户的信息。

  CRS的实施,也让英国政府更加有底气地实施此前的“坦白从宽"政策。英国税务局在2016年通过了一项有关客户告知义务的规定,即要求金融机构或者税务中介机构必须按要求向其客户告知税务局的坦白从宽政策,即下图所示的告知单(可点开看大图):

英国税务局在2016年通过的有关客户告知义务的规定

  Things are changing - the world is becoming more transparent.

  Come to us before we come for you!                                                    

  —Her Majesty's Revenue and Customs

  5中国会仿效英国么?

  2016年胡润财富报告的数据显示,中国大陆目前拥有上亿资产的超高净值人群接近9万人(据媒体报道, 其中60%以上持有海外资产)。有关这一类中国最富有人群的税收征管,中国政府目前并没有像英国HMRC一样成立专门的针对高净值人群纳税辅导和合规监督的统一部门,也没有法律规定有关“自愿披露制度”或者“税务大赦制度”。

  中国的个人所得税实行分类计征,包括了工资薪金所得在内的11个征税项目,但是因为征管制度不完善,导致广大工薪阶层(代扣代缴的工资薪金类)成了个税纳税主体,而对于收入多元化的高收入人群来说,其个人所得税的有效征管仍处于“喊口号”的阶段。除了反腐倡廉运动中涉及部分海外追赃以外,很少听到有报道说某地税局利用离岸避税地的“泄密信息”宣布要调查某个个人的海外资产税务合规问题。

  CRS以暴风骤雨般的架势席卷全球,这从某种程序上也倒逼中国政府不得不加快个人所得税改革的步伐。毕竟,没有健全的个税征管法律制度,税务机关即使从境外拿到了金融账户涉税信息,也不能保证这些数据的有效利用,以真正达到反击避税和实现税收公平的目标。

  2016年10月份国务院发布了《关于激发重点群体活力带动城乡居民增收的实施意见》(国发【2016】56号),其中明确提出:“进一步发挥税收调节收入分配的作用。健全包括个人所得税在内的税收体系,逐步建立综合和分类相结合的个人所得税制度,进一步减轻中等以下收入者税收负担,发挥收入调节功能,适当加大对高收入者的税收调节力度”。此后一个月,前税务总局局长肖捷调任财政部部长,而后财政部税政司又将此前的所得税处拆分为个人所得税处和企业所得税处,这些都被业界认为是为马上要进行的个人所得税改革做准备。

  Will China's SAT follow suit on offshore crackdown? It's simply a matter of time!

  __________________

  本文参考资料:“HMRC’s approach to collecting tax from high net worth individuals”,published by National Audit Office on 1/11/2016.

  SAT: State Administration of Taxation(国家税务总局)


文章标题:1/3的高净值个人已被反避税调查, CRS开始在英国发力

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